Guia Global de Impostos.
Para Indivíduos Com Compensação De Ações.
Este guia explica a tributação da compensação de ações em 42 países, incluindo as regras sobre imposto de renda, impostos sociais, imposto sobre ganhos de capital, fonte de renda, residência fiscal, imposto de saída e relatório de ativos.
Para fornecer mais recursos, o guia de cada país se conecta ao site da agência tributária nacional e, quando aplicável, ao tratado tributário do país com os Estados Unidos. Os perfis dos países são rotineiramente revisados e atualizados conforme necessário. No final de cada um, o mês da atualização mais recente é fornecido. Não é incomum que as regras tributárias de um país sobre remuneração de ações permaneçam inalteradas por vários anos, de modo que, em alguns países, nenhuma atualização é necessária por longos períodos.
Além da cobertura específica do país neste guia, consulte também uma série de artigos relacionados e uma FAQ sobre tributação internacional em geral para funcionários móveis. Outra FAQ apresenta dados de pesquisas sobre planos de ações fora dos Estados Unidos. Uma FAQ diferente explica os programas de equalização fiscal através dos quais algumas empresas pagam o imposto estrangeiro de empregados em missões internacionais.
Departamento Jurídico, Entegris.
A taxação da remuneração de ações para funcionários móveis pode ser especialmente complexa, especialmente quando eles trabalham em dois ou mais países durante o período de aquisição de prêmios de capital. Em uma pesquisa com empresas multinacionais, 67% dos entrevistados relataram que os funcionários não têm um bom entendimento de como se beneficiar da compensação de capital fora dos Estados Unidos (Pesquisa Global de Incentivos em 2015 da PricewaterhouseCoopers e do NASPP). Nosso Global Tax Guide é um valioso ponto de partida tanto para os participantes do plano de ações quanto para os profissionais de planos de ações que precisam saber sobre a tributação da compensação de ações nos países cobertos.
Procure aconselhamento profissional em situações específicas.
Este guia pode ser um ponto de partida útil e uma ferramenta de pesquisa, fornecendo um quadro geral de referência sobre as leis fiscais em cada país coberto. No entanto, você deve contatar contadores, profissionais de impostos, advogados e / ou departamentos de recursos humanos para aconselhamento sobre situações específicas.
O conteúdo do Global Tax Guide não deve ser interpretado como aconselhamento jurídico, fiscal ou de planejamento financeiro sobre quaisquer fatos ou circunstâncias específicos.
Compensação e benefícios.
Casa & gt; Planos de incentivo de ações e ações & gt; Existe uma maneira melhor de estruturar opções de ações para funcionários na Alemanha?
Existe uma maneira melhor de estruturar opções de ações para funcionários na Alemanha?
Em comum com muitos países, a Alemanha geralmente cobra uma opção de compra de ações pelo empregado no momento em que a opção é exercida, e não no momento em que é concedida. Afinal, é quando o valor é realizado. Uma decisão recente do Tribunal Fiscal Federal alemão abre a possibilidade de reduzir o custo fiscal para os funcionários, percebendo o valor da opção de ações em um momento anterior.
O Tribunal determinou que a cessão não gratuita de um direito de opção de ações equivalia, na realidade, à realização do valor da opção de compra de ações, mesmo quando o cessionário fosse uma empresa totalmente detida pelo empregado. Enquanto o valor pago pela cessão acionou uma carga tributária para o empregado, foi determinado que nenhum outro imposto seria devido pelo empregado quando a opção fosse exercida em uma data futura. Essa decisão favorável leva a abordagem de que o funcionário percebeu o valor econômico da opção no momento da atribuição.
A decisão parece oferecer a perspectiva sedutora de atribuir a opção de ações a uma empresa logo após sua concessão, antes de acumular muito valor. Quando a opção é exercida, o valor acumula-se na empresa do empregado. A empresa será tributável em uma venda futura das ações adquiridas no exercício da opção, mas a alíquota efetiva seria em torno de 1,5%. Mesmo que a empresa distribua o ganho para seu acionista, a alíquota do imposto para o empregado só seria tributada em 25% mais a sobretaxa de solidariedade.
Agora, é claro, muitos planos de opções de ações não permitem a atribuição de opções. E ainda não se sabe como as autoridades fiscais alemãs verão esse tipo de planejamento. No entanto, a decisão pode oferecer uma rota para maximizar o retorno depois de impostos sobre opções de ações para alguns funcionários alemães.
Tributação de Planos de Opção de Ações na Alemanha.
Expatriados especialmente dos EUA e do mundo anglo-saxão que foram enviados para a Alemanha pelos seus empregadores são frequentemente beneficiários de planos de opções de ações. Regularmente esses funcionários exercem opções enquanto permanecem na Alemanha. Isso levanta a questão de como os benefícios serão tributados no país de origem e na Alemanha.
Implicações fiscais são as seguintes:
Benefícios das opções de ações.
Os benefícios dos programas de stock options serão tributados na Alemanha da seguinte forma:
O benefício será calculado como um ganho de capital:
O benefício será tributado no mês da compra. A alíquota do imposto será a alíquota progressiva do imposto de renda mais a sobretaxa de solidariedade. A taxa máxima é de cerca de 47,5%.
Se um empregado trabalha durante o período de aquisição na Alemanha e no exterior, o benefício deve ser dividido. A parte do benefício que diz respeito aos tempos de trabalho na Alemanha é tributável na Alemanha. A parte que se relaciona com os tempos de atividade de trabalho no exterior pode ser tributada no país onde o trabalho foi realizado. Para a divisão, a data real do exercício é irrelevante. O período relevante (período de carência) começa na data da concessão das opções e termina na data do exercício mais cedo possível.
Exemplo: Um cidadão dos EUA foi enviado para a Alemanha pelo seu empregador dos EUA. Até 31/12/2013 ele morou e trabalhou em Nova York. A partir de 01/01/2014 ele vive e trabalha em Munique. Em janeiro de 2013, seu empregador concedeu opções de ações para 10.000 ações. O preço de exercício é de US $ 1 por ação. A data de lançamento mais antiga é 31/12/2014. O período de vestionário começa em janeiro de 2013 e termina em dezembro de 2014. O empregado exerce suas opções em 01/04/2015. O valor de mercado nesta data é de US $ 11 por ação.
O benefício é calculado da seguinte forma:
Como o empregado estava trabalhando no período de aquisição por 12 meses nos EUA e por 12 meses na Alemanha, o benefício deve ser dividido em termos iguais. A Alemanha só pode tributar um benefício de US $ 50.000.
Esta parte do benefício deve ser declarada na declaração de imposto de renda de 2015. Os benefícios também devem ser declarados nas declarações de imposto de renda dos EUA.
(1) Se o benefício for substancialmente alto, pode haver um problema de caixa. O empregador deve reter o imposto de renda salarial sobre benefícios no mês de exercício das opções. O benefício não leva a uma transferência em dinheiro para o empregado. Consequentemente, o imposto sobre rendimentos de vencimentos deve ser pago a partir do salário líquido normal do mês. Isso pode resultar em um pagamento muito baixo para o funcionário no respectivo mês. O empregado deve estar preparado. Ou ele pode sobreviver ao mês sem qualquer pagamento significativo de seu empregador ou pode vender ações para compensar o déficit de caixa.
(2) Em teoria, o empregador deve apenas reter o imposto sobre salários por parte do benefício que é tributável na Alemanha. A experiência mostra que, muitas vezes, os departamentos de folha de pagamento retêm imposto sobre o salário sobre o montante total. Isto deve-se ao facto de, especialmente em relação aos EUA, ser exigido um certificado especial das autoridades fiscais alemãs para evitar a retenção na fonte do montante total das prestações. Este certificado deve estar na mão do empregador antes da data do exercício. O empregador ou o empregado podem solicitar este certificado no Departamento Central da Receita Federal. Em geral, o empregador deve aplicá-lo bem antes da data do exercício. A experiência mostra que nem sempre é esse o caso.
As conseqüências de um certificado ausente são as seguintes. O empregador deve reter o imposto sobre o salário no montante total. O funcionário deve declarar o benefício correto em sua declaração de imposto de renda na Alemanha. As autoridades fiscais reembolsarão o valor não justificado. O problema é que o montante não justificado será devolvido meses ou anos após a data de exercício e, muitas vezes, isso sobrecarrega a situação de caixa do empregado.
(3) O mesmo efeito negativo ocorre também se outros pagamentos que não são tributáveis na Alemanha são pagos na Alemanha. Este é o caso de pagamentos extras, como bônus ou compensações por dias de férias não utilizados. Se esses pagamentos forem concedidos para períodos em que o empregado não estava trabalhando e morando na Alemanha em geral, esses pagamentos não são tributáveis na Alemanha. Se o certificado acima mencionado não estiver disponível, o empregador deve reter o imposto sobre o salário sobre esses pagamentos. Mais uma vez, o empregado tem que buscar o reembolso do imposto injustificado em sua declaração de imposto de renda na Alemanha.
(4) A experiência demonstra que as autoridades fiscais alemãs exigem provas exaustivas de que determinadas partes de pagamentos suplementares ou benefícios de opções sobre acções não são tributáveis na Alemanha. Eles também podem exigir prova de que esses pagamentos ou benefícios foram tributados no exterior. Em geral, é muito mais fácil solicitar o certificado especial mencionado acima do que fornecer evidências de que os benefícios não são tributáveis na Alemanha.
(5) Não importa se o funcionário é residente na Alemanha ou no exterior no momento do exercício das opções. Se as ações são exercidas enquanto o empregado não é residente fiscal na Alemanha, ele tem que tributar os benefícios como não residente.
Normalmente, os funcionários vendem partes das ações depois de exergirem as opções. A venda de ações na Alemanha será tributada em geral como ganhos de capital a uma taxa fixa de 25%, mais a sobretaxa de solidariedade (taxa de imposto total de 26,375%).
Autor: Peter Scheller, consultor fiscal alemão & # 8211; Mestre em Tributação Internacional.
20 Antworten auf Tributação de Planos de Opção de Ações na Alemanha.
Então, como o funcionário informa seu retorno de imposto nos EUA, se a parte das opções de ações da Alemanha (50%) também precisar.
relatório na declaração de imposto dos EUA como imposto de renda. ou Apenas 50% reportam como imposto alemão, e o.
resto do relatório de 50% (dividido) sobre a declaração de imposto de renda dos EUA, ou ambos precisam informar sobre a declaração de impostos dos EUA.
Na Alemanha, você reporta 100% do benefício (50% como receita tributável e 50% como isenta de impostos).
Eu comprei uma participação de 5% em um investimento em Berlim em 2006. Na época, custou 147500 euros. Então eu era um acionista de 5% na empresa alemã que possuía. vendemos o edifício em dezembro de 2015 e vou receber 176000 euros depois de todos os empréstimos do lado alemão terem sido desminados. Eu moro na Irlanda. Qual será a minha responsabilidade fiscal por isso? E que tipo de imposto devo pagar? Foi vendido através de um acordo de ações.
Você será taxado sobre o ganho de capital (preço de venda menos o preço de compra menos as despesas de venda). 60% deste montante será tributado na Alemanha.
Você é obrigado a arquivar uma declaração de imposto de renda alemão.
Oi Peter, eu tenho que pagar impostos sobre opções de ações que eu recebi e vendi enquanto morava e trabalhava nos EUA (eu sou um cidadão alemão, residente nos EUA)? Eu também tenho alguns que vestem enquanto eu vivo e trabalho na Alemanha por alguns anos. Como sobre aqueles? Obrigado, G.
Se você recebeu uma opção de compra de ações por um período (período de carência) enquanto trabalha nos EUA, você não está sujeito ao imposto alemão. Isso é pelo menos o caso se você pagou imposto de renda nos EUA sobre os benefícios.
Para outras opções, depende se você a recebeu para o trabalho que está sendo realizado na Alemanha (veja acima).
Precisamos de mais informações para descobrir o que é tributável nos EUA e na Alemanha.
Obrigado pela pronta resposta e feliz ano novo. Recebi opções de ações anuais e RSUs, enquanto trabalhava nos EUA de 2007 a 2010. Algumas foram adquiridas enquanto eu estava de volta à Alemanha de 2010 a 2015. Estou de volta ao trabalho nos EUA em 2016.
Artigo muito interessante. Muito obrigado! Eu estou querendo saber como isso é diferente quando o cidadão da UE trabalha (e só funciona) na Alemanha.
Depende apenas de que país você é residente e se a Alemanha tem um tratado de dupla tributação com este país. Precisa de um pouco mais de informação para dar um bom conselho.
Eu tenho uma pergunta sobre bônus em dinheiro normal.
Eu tenho trabalhado na Alemanha desde abril de 2016, então eu entendo que eu sou residente em 2016 de acordo com a lei tributária alemã.
Eu também entendo que minha renda estrangeira também é tributável ou pelo menos tem que ser incluída no cálculo da taxa de imposto.
Aqui está o rendimento estrangeiro que recebi em 2016 (no meu país de origem, a Bulgária, do meu empregador anterior):
1. Três salários para o período janeiro & # 8211; Marcha.
2. Bônus, recebido em fevereiro de 2016 e relacionado ao trabalho realizado de outubro de 201 a setembro de 2015.
3. Bônus recebido em dezembro de 2016 e relacionado ao trabalho realizado em outubro de 2015 & # 8211; Março de 2016.
Toda essa renda está relacionada ao trabalho feito em Bugaria e o imposto é retido lá.
Minha pergunta é: eu tenho que declarar os bônus e salários na minha declaração tributária alemã?
Sim você tem. No entanto, se estiver sujeito à tributação alemã, é questionável, já que o bônus foi pago pelo tempo em que você não estava trabalhando na Alemanha. No entanto, você tem que declará-lo, pois pode ter um efeito sobre a sua taxa de imposto alemão.
Oi Pedro, eu tenho sido concedido opções de ações da empresa que eu estou prestes a exercer e vender no mesmo dia, em um exercício sem dinheiro. Haverá um benefício do exercício / venda de opções de ações. Minha empresa (incorporada na Grã-Bretanha) fixou uma taxa de imposto retido na fonte de 47,7% para todos os residentes alemães que pagam impostos na Alemanha, para os quais eu sou um. As ações da empresa são negociadas na NASDAQ e serão exercidas / vendidas em USD com o corretor da bolsa preferencial da empresa.
Eu tenho um cupê de perguntas por favor:
1. Qual a taxa de imposto que eu preciso pagar no momento do exercício / venda? Suponho que depois de ler o seu artigo, será imposto de renda + imposto de solidariedade + imposto de igreja.
2. Se o meu imposto de renda total + imposto de solidariedade + taxa de imposto de igreja for ABAIXO de 47,7%, como faço para reivindicar a diferença? É isso durante a minha declaração de imposto de renda no próximo ano, ou o meu departamento de folha de pagamento faz um ajuste automaticamente?
3. O imposto será retido pela minha empresa?
É muito improvável que você esteja sujeito ao imposto alemão.
Se os benefícios de suas opções são tributáveis na Alemanha, é necessária uma análise mais profunda. Por exemplo, você não precisa pagar impostos se estivesse trabalhando no período de carência fora da Alemanha.
Aconselho-o a contratar um consultor fiscal alemão experiente que discuta as coisas consigo e prepare a sua declaração de imposto de renda alemão.
Você pode me informar se os ganhos de estoque estão sujeitos a retenções de penhora na Alemanha?
E quanto às opções de ações que foram obtidas durante o emprego nos EUA por uma empresa dos EUA? Depois de me aposentar, meu marido conseguiu outro emprego com um empregador diferente na Alemanha. Nós moraríamos lá e teríamos residência. Ele também tem RSUs que pagarão em 2 meses. Ele não aceitou este trabalho ainda. Estamos tentando tomar uma decisão e esta é a última peça. Vamos ser lavados? Por exemplo, se as opções de ações valem 75K quando emitidas e 100k quando exercidas em uma transação sem dinheiro, o que é pago à Alemanha, o que é pago aos EUA e você reivindica crédito fiscal estrangeiro sobre o que foi pago à Alemanha? Decisão necessária até amanhã.
Eu estou surpreso. Você tem questões importantes a serem esclarecidas e não contate um consultor especializado bem antes. Em vez disso você está procurando conselhos em um blog de impostos e espera um profissional anser dentro de 24 horas?
Olá, obrigado por compartilhar seu conhecimento. Eu tenho uma pergunta específica sobre as ações que foram concedidas a um funcionário, mas que estão restritas de acordo com um contrato de depósito. O empregado tem que pagar impostos sobre essas ações, apesar do fato de que ele não pode usá-las?
Seus comentários serão muito apreciados.
Em geral, restrições como as descritas por você não evitam a tributação como benefícios de emprego. Isso só pode ser evitado se o funcionário não for considerado o funcionário da & # 8222; proprietário das ações.
Você precisa perguntar a um consultor fiscal qualificado que tem que analisar o backround contratual.
Tributação alemã de incentivos de capital.
Muitas empresas oferecem incentivos de capital para seus funcionários na Alemanha e estão se tornando cada vez mais populares como uma importante fonte de renda para os funcionários. Na Alemanha, tais incentivos são normalmente opções de ações com desconto ou de ações gratuitas ou, conforme o caso, ações da empresa empregadora ou de outra empresa do grupo. A concessão de tais incentivos não são sem problema no entanto & ndash; além de áreas como a dedutibilidade fiscal do financiamento da concessão desses incentivos, conforme recentemente decidido pelo Tribunal Fiscal Federal alemão (Bundesfinanzhof) (veja abaixo), questões tributárias específicas na Alemanha surgirão no nível do empregador, bem como como os funcionários, que devem ser considerados quando se planeja fornecer tais incentivos para os funcionários alemães. O que se segue serve como um lembrete de algumas destas questões fiscais específicas, assumindo que o beneficiário é um empregado residente na Alemanha.
Princípios gerais do imposto de renda.
Todos os funcionários residentes na Alemanha devem pagar impostos sobre seus rendimentos de acordo com a legislação tributária alemã. O rendimento tributável de um indivíduo é tributado progressivamente dependendo do seu nível de rendimento, começando com uma taxa de imposto de 14% e aumentando até uma taxa de imposto de 42%, para rendimentos tributáveis acima de EUR 52.882 (2010) (EUR 105.764 para casais casados, tendo optado por retornos conjuntos). Aplica-se uma taxa de 45% para rendimentos tributáveis superiores a 250,731 euros / 501,462 euros (pessoas singulares / casais casados com declarações conjuntas). Além disso, uma "sobretaxa de solidariedade" é pagável com base na taxa de imposto de renda normal do indivíduo (5,5% da alíquota). O montante do imposto de renda do indivíduo é de EUR 8.004 e o dobro desse valor para os casais. O imposto da igreja pode ser aplicado para os membros da igreja. Finalmente, deve-se notar que a lei do imposto de renda alemão oferece deduções e benefícios importantes, às vezes desconhecidos em outros países, por exemplo. o & quot; casa dupla & quot; beneficiar.
Geralmente, um empregador na Alemanha é obrigado a reter os pré-pagamentos mensais do imposto de renda (“imposto sobre salários”) e a transferir tais pré-pagamentos para as autoridades fiscais alemãs. O empregador é responsável perante as autoridades fiscais se ele não cumprir essa obrigação fiscal. O empregador também é obrigado a cumprir essa obrigação de imposto salarial quando um benefício tributável é concedido por uma empresa do grupo do empregador.
Esses pré-pagamentos podem ser creditados pelo funcionário contra o imposto de renda pessoal a pagar no final de cada ano civil em sua respectiva declaração de imposto.
A base de cálculo da tributação do imposto de renda, assim como a obrigação do imposto de renda do empregador, inclui não apenas pagamentos em dinheiro, mas também contribuições em espécie, como ações da empresa empregadora ou de uma parte relacionada da empresa empregadora.
Características das opções de ações e planos de opções de ações.
Uma opção de compra com desconto (ou gratuita) é um direito de adquirir ações a um preço que represente um desconto para o valor de mercado de tais ações na data em que tal direito é concedido, e tal desconto pode ser de até 100%, sem preço de exercício a pagar. No entanto, ainda haveria um processo de exercício. Normalmente, essas opções de ações não são transferíveis.
Um plano de opção de compra de ações pode ter total flexibilidade em relação aos critérios de exercício e caducidade e às condições de exercício ou desempenho em relação ao exercício de opções de ações com desconto. Tais condições de aquisição e desempenho podem ser baseadas em tempo ou relacionadas ao desempenho corporativo ou individual. A opção pode ser concedida sobre ações não emitidas ou ações emitidas e pode ser concedida por uma empresa do grupo empregador ou de terceiros (por exemplo, um fundo de benefício do empregado).
Além disso, as opções de ações podem ser concedidas a tais funcionários, pois o empregador (ou outra entidade que conceda a opção) pode decidir a seu critério. Não precisa ser oferecido a todos os funcionários ou a todos os funcionários de determinada descrição.
Imposto de renda de uma opção de ações.
Normalmente, a concessão de uma opção de ações não deve ser um evento tributável no nível do empregado na Alemanha.
No entanto, o imposto de renda e salário resultaria do exercício subseqüente de um empregado de uma opção de compra de ações (concedida por uma empresa empregadora alemã ou uma empresa estrangeira relacionada), calculado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data da exercício e preço de exercício (se houver). O imposto da igreja pode se aplicar a membros de certas igrejas alemãs e teria que ser retido na fonte, de acordo com a legislação local.
Uma vez que as ações foram adquiridas em exercício, a posição geral é que qualquer ganho em uma alienação futura dessas ações, cujo ganho seria calculado com base na diferença entre o valor justo de mercado das ações no exercício e seu valor no momento da venda. , estaria sujeita a imposto de renda a uma alíquota fixa de 25% (mais a sobretaxa de solidariedade).
No entanto, esta posição geral está sujeita ao seguinte: (i) a alíquota de 25% não se aplica em certos cenários antiabuso; (ii) os alemães residentes que estão sujeitos a uma taxa normal de imposto de renda mais baixa podem requerer a aplicação dessa alíquota ao lucro; e (iii) se o empregado detiver 1% ou mais do capital social da empresa, 60% de seu ganho de capital estará sujeito à taxa de imposto de renda normal, e não à taxa fixa.
Obrigações fiscais do empregador.
O empregador seria obrigado a reter os impostos salariais do empregado sobre a diferença entre o valor justo de mercado das ações emitidas e o preço de exercício pago pelo empregado (se houver). Além disso, quando a empresa que concede o auxílio não é a empresa empregadora, a empresa empregadora precisaria garantir que ela seja informada sobre a emissão de ações aos funcionários alemães em tempo hábil, a fim de poder cumprir suas obrigações de retenção na fonte alemãs.
Questões de dedutibilidade fiscal.
O Bundesfinanzhof esclareceu recentemente (FN1) que os custos de capital da concessão de opções de acções livres aos empregados com base num aumento contingente do capital social de uma empresa alemã não se qualificam para uma dedução fiscal ao nível da empresa alemã empregadora, o que poderia de outra forma, solicitar formas alternativas de financiamento. O Tribunal considerou que são os accionistas da empresa que incorrem no custo de capital, através de uma diluição das suas participações existentes, e que a empresa alemã não incorre efectivamente e não pode ser considerada como incorrendo em tais custos.
Nota de rodapé (FN) 1: Referência de processo: Bundesfinanzhof, 25 de agosto de 2010, I R 103/09.
Privilégios fiscais para funcionários.
Existem isenções de imposto de renda muito limitadas na Alemanha. Por exemplo, se um plano de incentivo está aberto a todos os empregados e oferece benefícios adicionais separados do salário do empregado, uma isenção de imposto de renda de EUR 360 pode estar disponível para o empregado. Os empregados com rendimento tributável mais baixo podem reivindicar mais subsídios fiscais adicionais.
Outros planos de incentivo podem oferecer ações descontadas ou gratuitas aos funcionários, em vez de opções de ações. Nenhuma restrição pode ser imposta sobre as ações além de qualquer uma que possa estar contida nos estatutos da empresa ou em quaisquer acordos de acionistas existentes. Alguns planos podem fornecer instrumentos não alemães, como Unidades de Ações Restritas, embora as autoridades fiscais alemãs tenham dificuldade em classificar corretamente tais instrumentos para fins tributários alemães.
Embora não haja evento tributável sobre a concessão de uma opção de compra de ações, haverá um evento tributável no momento da outorga de ações com desconto ou livres. As ações seriam consideradas uma contribuição em espécie e seriam tratadas como renda salarial no momento da concessão, independentemente de um período de carência.
O tratamento do imposto de renda de tal prêmio seria então similar ao tratamento fiscal do exercício das opções de ações descontadas ou livres, isto é, o lucro tributável do funcionário seria calculado com base no valor justo de mercado das ações na data da outorga menos o preço (se houver) pago pelo funcionário por tal prêmio. Qualquer ganho em uma subseqüente alienação das ações também seria similarmente tratado para fins fiscais alemães como a venda de ações adquiridas no exercício de uma opção de compra de ações, ou seja, a posição geral deveria se aplicar que a venda estaria sujeita ao imposto de renda taxa de 25%, embora o ganho seja calculado com base na diferença entre o valor justo de mercado das ações na data da outorga e seu valor no momento da venda.
O seguinte é uma tabela de comparação do tratamento do imposto de renda para um empregado de uma opção de ações em comparação com a atribuição de uma ação livre.
Cálculo de comparação de amostra: stock option vs. free share - carga tributária do empregado.
Clique aqui para ver a tabela.
Expatriados: Risco de dupla tributação.
A tabela acima não leva em consideração a posição dos funcionários que trabalham e moram em várias jurisdições e estão envolvidos em atividades transfronteiriças para seu empregador. Nesses casos, uma análise sempre seria necessária para determinar o risco (se houver) de mais de um país buscando reivindicar o direito de tributação em relação aos incentivos de capital próprio do empregado e se esse risco pode ser resolvido por um imposto duplo aplicável. convenção com a Alemanha.
A concessão de tais incentivos (no momento da outorga ou do exercício) normalmente acionaria uma obrigação previdenciária do empregador e do empregado na Alemanha também, sujeita a qualquer teto de seguridade social. As contribuições previdenciárias (se houver) são divididas igualmente na Alemanha entre empregador e empregado e a contribuição do empregado também seria retida pelo empregador.
As empresas que atuam na Alemanha devem considerar cuidadosamente a estrutura de qualquer plano de incentivo a ações do ponto de vista tributário, particularmente para garantir que as obrigações fiscais com salários potenciais sejam adequadamente observadas.
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Alemanha: 257. Tratamento Tributário das Opções de Ações do Empregado.
Brigitte Romani, KPMG Frankfurt.
Para a data-limite editorial, aviso legal e aviso de direitos autorais, consulte o final deste artigo.
Os programas de opção de compra de ações tornaram-se uma parte padrão do pacote de remuneração para uma ampla gama de funcionários em corporações multinacionais. Uma decisão recente da 1ª Câmara da Alta Tributação da Alemanha reafirma a posição consistentemente tomada pelos tribunais alemães e autoridades fiscais de que indivíduos que recebem opções de ações de empregados reconhecem renda quando as opções são exercidas, não quando são outorgadas, pelo menos onde a opção é não-comercializável (decisão de 24 de janeiro de 2001, registro no. IR 100/98 - IStR 2001, 410).
O contribuinte alegou que a receita no valor do valor justo de mercado da opção foi derivada quando a opção foi concedida, argumentando que o fato de a opção ser intransferível e não poder ser exercida até a expiração de um período de espera deveria ter ocorrido. levaram a reduções de valorização apropriadas em comparação com uma opção similar não sujeita a tais restrições. Chamando a atenção para um considerável corpo de literatura favorável a esta posição, o contribuinte observou, inter alia, que ele poderia ter "sacado" a opção a qualquer momento, celebrando um contrato com um terceiro para transferir o benefício econômico final da opção. retorno para um pagamento fixo (o chamado "fechamento econômico" da posição de opção de ações do empregado).
O FTC rejeitou esses argumentos, no entanto, e analizou a opção de ações para uma reivindicação aberta pelo empregado contra o empregador. Sob os princípios da contabilidade de caixa que se aplicam a tais situações, a renda é realizada pelo empregado quando a reclamação é coletada (tempo de recebimento - ZufluЯ). O argumento do "fechamento econômico" foi rejeitado com base no argumento de que um acordo contratual deixaria a reivindicação subjacente intocada. O tribunal declarou, no entanto, que poderia decidir essa questão de forma diferente uma vez que o período de espera pelo exercício da opção havia expirado, observando uma decisão de primeira instância com este prazo (FG Baden-Württemberg, EFG 2000, 64, 65, = 24 de junho 1999.). No presente caso, a opção foi exercida imediatamente após o término do período de espera.
A FTC também afirmou que poderia decidir de forma diferente no caso de opções negociáveis.
Além disso, a FTC considerou que as opções de ações geralmente constituem um incentivo para esforços futuros (recompensa por realizações futuras e motivação para permanecer com a empresa), não compensação pelo trabalho realizado no passado, pelo menos quando o exercício da opção é contingente relação. Quando parte do salário do empregado no período entre a concessão e o exercício de uma opção de compra de ações estiver isento de impostos na Alemanha (sujeito a uma cláusula de progressão), nos termos da cláusula de 183 dias de um tratado tributário aplicável (cf. Art. 15 do modelo de tratado de imposto de renda da OCDE), uma parte tributável da receita recebida no exercício de uma opção de compra de ações também é isenta de imposto. A parcela isenta de imposto é igual à razão do rendimento de emprego isento de impostos sobre o rendimento total de emprego no período entre a concessão e o exercício da opção. Se qualquer rendimento é isento de impostos no ano em que a opção é exercida é irrelevante.
A FTC concordou com o tribunal de primeira instância que a renda realizada com o exercício de opções de ações constitui renda para um período plurianual e, portanto, qualifica para a provisão de distribuição de renda no § 34 da lei alemã de imposto de renda (§ 34 (1) e ( 2) nº 4 EStG).
Data-limite de publicação: 20 de março de 2002.
Renúncia e aviso de direitos autorais.
Este artigo trata os assuntos abordados em forma condensada. Destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto e não deve ser usado como base para decisões de negócios. Aconselhamento especializado deve ser procurado em relação às suas circunstâncias individuais. A KPMG Alemanha, em particular, insiste em que a lei tributária e outras fontes nas quais o artigo se baseia sejam consultadas no original, independentemente de tais fontes estarem ou não mencionadas no artigo. Por favor, note que o artigo é atual apenas através de sua data de corte editorial mostrada imediatamente acima (não confundir com a data posterior a partir da qual o artigo foi colocado online - a data que aparece no início do artigo). Desenvolvimentos relacionados subsequentes ao corte editorial não são necessariamente relatados em artigos posteriores. Observe também que versões posteriores deste artigo ou outros artigos sobre tópicos relacionados podem ter aparecido desde então neste banco de dados ou em outro lugar e também devem ser procurados e consultados. Embora os artigos da KPMG na Alemanha sejam cuidadosamente revisados, ele não aceita nenhuma responsabilidade em caso de qualquer imprecisão ou omissão. Quaisquer reclamações levantadas contra a KPMG Alemanha com base neste artigo estão sujeitas ao direito material alemão e, na medida do permitido, sob a jurisdição exclusiva dos tribunais em Frankfurt am Main, Alemanha. Este artigo é propriedade intelectual da KPMG Alemanha (KPMG Deutsche Treuhand-Gesellschaft AG). Nenhum uso ou cotação do artigo é permitido sem total atribuição à KPMG Alemanha e ao (s) autor (es) declarado (s) do artigo, se houver. A distribuição a terceiros é proibida sem o consentimento expresso por escrito da KPMG Alemanha antecipadamente.
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Tributação de opções de ações concedidas a expatriados.
O destacamento de funcionários de empresas-mãe dos EUA para subsidiárias ou sucursais alemãs é uma ferramenta bem estabelecida para melhorar a cooperação entre os escritórios e promover a troca de conhecimento, experiência e compreensão cultural. No entanto, as questões fiscais levantadas pelo destacamento devem ser consideradas com cuidado. Ao nível da organização parente, a formação de um estabelecimento permanente deve ser evitada. Os custos relacionados aos funcionários expatriados & rsquo; As funções devem ser alocadas para fins tributários entre a controladora e a subsidiária, e essa alocação é uma questão crucial, muitas vezes desafiada pelas autoridades fiscais. O expatriado freqüentemente recebe um pacote atraente incluindo uma alta remuneração de executivos (possivelmente combinada com uma cláusula de equalização de impostos), benefícios adicionais, modelos de folha de pagamento e participação contínua nos vários planos estabelecidos pelo empregador (remuneração diferida, pensão, opções de ações , unidades de estoque restritas, etc.)
A tributação de opções de compra de ações concedidas antes do destacamento, mas exercidas na Alemanha, e a tributação de opções de compra de ações concedidas durante o destacamento na Alemanha, mas exercidas após o retorno aos Estados Unidos, são frequentemente abordadas durante as auditorias fiscais. Em 14 de setembro de 2006, o Ministério Federal das Finanças da Alemanha emitiu um decreto que trata desse assunto e está sendo aplicado às próximas auditorias fiscais. A tributação de opções de ações é uma questão crucial para os empregadores, porque eles devem reter o imposto de salário em nome do empregado em cada benefício pecuniário tributável, e são responsáveis se não o fizerem.
O decreto qualifica o benefício pecuniário derivado de uma concessão de direitos de opção para a aquisição de ações como renda de emprego. Portanto, a alíquota aplicada ao benefício é a mesma taxa individual aplicada a qualquer outra renda proveniente do emprego. Como conseqüência, a taxa fixa para a renda do capital não será aplicada a este benefício pecuniário a partir de 2009. A renda que um funcionário ganha ao manter as ações após o exercício da opção ou da subseqüente alienação das ações é avaliada separadamente, usando o regras para renda do capital.
Para fins tributários, deve ser feita uma distinção entre opções negociáveis e não negociáveis. Uma opção é negociável se for negociada em bolsa de valores. Para essa delimitação, é irrelevante se a opção é atribuível ou transferível por sucessão ou se está sujeita a um período de não-negociação nos termos e condições da opção. A opção pode ser concedida pelo empregador diretamente ou por uma empresa afiliada. O que é decisivo é que a concessão pelo terceiro constitui um salário para o empregado em consideração por seus serviços ao empregador, e, do ponto de vista do outorgante, é prestado em conexão com o referido emprego.
Se uma opção for negociável, um benefício pecuniário já é atribuído ao empregado, em virtude da concessão da opção. Como essa opção geralmente é concedida como remuneração por serviços prestados no passado, o benefício pecuniário deve ser classificado de acordo com as circunstâncias do período para o qual a opção é concedida. Se durante este período o empregado residisse nos Estados Unidos, o benefício pecuniário pode ser isento da tributação alemã pro rata temporis de acordo com a Convenção Alemã de Dupla Tributação dos EUA, que declara que o rendimento do emprego é tributável no estado onde os serviços são renderizado. No entanto, o rendimento isento de impostos é tido em conta para determinar a taxa progressiva do imposto sobre o rendimento tributável na Alemanha, de acordo com a isenção com regra de progressão.
Se um empregado receber uma opção não negociável para adquirir posteriormente ações a um preço de aquisição específico, isso constitui apenas a concessão de uma oportunidade. O beneficiário não acumula um benefício pecuniário até que a opção seja exercida e o preço cotado das ações exceda o preço de aquisição. O momento em que o empregado é elegível para exercer a opção não é decisivo a esse respeito. O benefício pecuniário é calculado como a diferença entre o preço cotado no momento do exercício real e o preço de exercício pago pelo empregado.
Uma opção não negociável geralmente não é concedida para compensar serviços prestados no passado, mas sim para criar uma motivação adicional para o futuro. Por conseguinte, constitui uma remuneração pelo período compreendido entre a subvenção e o momento em que é possível exercer a opção pela primeira vez. Se o rendimento obtido pelo empregado nesse período estiver isento de impostos na Alemanha sob a Convenção de Dupla Tributação, porque os serviços são prestados no exterior, o benefício pecuniário acumulado no exercício efetivo da opção deve ser rateado ao período entre a outorga da opção. e o momento em que o exercício é o primeiro possível e deve ser isento pro rata temporis. A "isenção" com regra de progressão & rdquo; é aplicável para determinar a taxa progressiva do imposto sobre o rendimento tributável na Alemanha.
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